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              借款利息不得扣除

              發(fā)布時間: 2024-09-19 15:58:55 | 查看:

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              二、312號文件

              稅務(wù)局認(rèn)為,根據(jù)《稅總關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號)規(guī)定:

              “凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。”

              簡單翻譯一下,本來股權(quán)投資到位,有錢了,企業(yè)就不需要借款了,也就不會有相應(yīng)的利息支出。因為股東的股權(quán)投資沒到位,只能借款,導(dǎo)致利息支出,那么,這些利息支出就應(yīng)該讓股東負(fù)擔(dān),不可以作為公司的利息支出在企業(yè)所得稅前扣除。

              這家公司的財務(wù)人員還是有點專業(yè)的,跟稅務(wù)局抗辯,說312號文件是實繳登記制時代的古董了,而2014年有限公司就已經(jīng)改為認(rèn)繳登記制,312號文件不應(yīng)該再適用了。試想一下,如果我們股東愿意,只要修改一下章程,就可以把出資期限延后,是不是也就不存在未按期實繳的問題了?

              稅務(wù)局對此不予認(rèn)可,認(rèn)為312號文件雖是實繳登記制時代的文件,但稅總并沒有廢除,目前仍然有效。雖然現(xiàn)在有限公司執(zhí)行認(rèn)繳登記制,但是,仍然應(yīng)該按照章程規(guī)定期限出資。股東沒按期出資導(dǎo)致的利息支出,就是不能扣除。

              最后,稅務(wù)局分段計算利息支出的扣除情況:

              公司成立之后直到2019年3月31日這段時間,股東按期出資了,所以,發(fā)生的借款利息支出,可以全額扣除;

              2019年4月1日開始,股東出資逾期,逾期出資導(dǎo)致的利息支出不能扣除,2019年度有11.25萬利息支出不得扣除,2020年度有16.8萬元利息支出不得扣除。

              合計20.6萬元不得扣除,兩年度分別做納稅調(diào)增。

              補繳企業(yè)所得稅,加收滯納金。

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              三、小結(jié)

              其實,312號文件的一個重要“立法”假設(shè)是,公司出資方式主要是貨幣出資,或者至少有相當(dāng)部分是貨幣出資。

              實繳登記制時代確實如此。

              按2005年《公司法》:“全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十。”

              但是,2013年《公司法》修正,有限公司改為認(rèn)繳制的同時,把最低的貨幣出資金額限制也刪掉了。

              現(xiàn)在的有限公司,要么不實繳,實繳就買個知識產(chǎn)權(quán)隨便評估一下來實繳,沒什么貨幣出資。真到使用資金的時候,可能還是借款。

              申請不到銀行借款,那就股東借款。

              完全用股權(quán)資金的,不多見了。

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